직접재료원가, 직접노무원가는 재공품 계정으로 대체되며 간접재료원가, 간접노무원가, 경비는 제조간접원가로 배부된 후 재공품 계정으로 대체된다.
제품을 생산하는 기업은 제조원가명세서를 작성해야 한다. 제조원가명세서는 당기에 제품생산을 위해 투입한 원가요소의 총액인 당기총제조원가과 기초재공품재고액을 더하고 기말재공품재고액을 빼서 당기에 완성된 제품원가인 당기제품제조원가를 구하기 위한 표이다(당기제품제조원가=기초재공품재고액+당기총제조원가-기말재공품재고액).
제조원가명세서 상 당기제품제조원가 금액은 손익계산서의 매출원가를 산출하는데 사용된다(매출원가=기초재고+당기제품제조원가-기말재고).
사례로 살펴보면 ㈜조세는 직접재료로 ₩40,000, 간접재료로 ₩10,000을 생산공정에 투입했고 직접노무원가 ₩30,000과 간접노무원가 ₩20,000이 발생했으며 감가상각비 ₩30,000과 보험료 ₩10,000이 발생했다.
제품 ₩100,000을 완성했다면 대체시 (차) 제품 100,000 (대) 재공품 100,000 으로 회계처리한다.
제품 ₩70,000을 ₩120,000에 현금 판매한 경우 매출시 (차) 현금 120,000 (대) 매출 120,000 으로 기록한다. 매출원가 인식시 (차) 매출원가 70,000 (대) 제품 70,000 으로 회계처리한다.
제조원가명세서에서 재료원가는 ₩50,000, 노무원가는 ₩50,000, 경비는 ₩40,000 으로 표시되며 당기총제조원가는 이들을 더한 ₩140,000이다. 당기총제조원가와 기초재공품재고액을 더한 후 기말재공품재고액을 빼면 당기제품제조원가 ₩100,000을 구할 수 있다.
손익계산서 상 매출원가는 기초재고와 당기제품제조원가를 더한 금액에서 기말재고를 제외한 금액으로 산출한다(₩70,000 = ₩0 + ₩100,000 - ₩30,000).
매출총이익은 매출에서 매출원가를 차감한 금액이다(₩30,000 = ₩120,000 - ₩70,000).
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
