원가추정식은 조업도와 원가간의 관계를 함수식으로 나타낸 것을 의미한다. y = a + bx (y 총원가, a 고정원가, b 단위당 변동원가, x 조업도)로 표현한다.
원가추정방법으로는 공학적 방법, 계정분석법, 고저점법, 준평균법, 산포도법, 회귀분석법 등이 사용된다.
공학적 방법은 투입, 산출의 관계를 계량적으로 분석해 원가함;수를 추정하는 방법이다. 과거 자료가 없는 경우 이용하지만 제조간접원가 추정에는 사용할 수 없고 시간과 비용이 많이 든다는 단점이 존재한다.
계정분석법은 각 계정과목에 기록된 원가를 변동원가와 고정원가로 구분해 원가함수를 추정하는 방법이다. 시간과 비용이 적게 든다는 장점이 있으나 분석자의 주관이 개입될 여지가 있으며 단일기간의 자료를 이용하기 때문에 비정상적인 상황이 원가추정에 포함될 가능성이 있다.
고저점법은 최고조업도와 최저조업도의 원가자료를 사용해 원가함수를 추정하는 방법이다. 시간과 비용이 적게 든다는 장점이 있으나 최고조업도, 최저조업도가 모든 원가를 대표하지 못하며 비정상적인 조업도일 경우 원가추정이 왜곡될 가능성이 있다.
산포도법은 여러 원가자료를 점으로 표시하고 그 직선 상하에 있는 점들의 수가 대략 동일하게 되는 직선을 찾는 방법이다.
회귀분석법은 통계방법에 의해 원가함수를 추정하는 방법이다. 독립변수(조업도)와 종속변수(제조원가)간의 잔차를 최소화시켜 주는 선형함수를 추정한다. 최소자승법이라고도 한다. 정상적인 원가자료 모두를 사용할 수 있고 객관적이라는 장점이 존재한다.
표에서 최고조업도는 생산량 4,000개, 제조원가 160,000원, 최저조업도는 생산량 1,200개, 제조원가 55,000원이므로 고저점법을 이용해 제조간접원가 원가함수를 추정하면
b=(160,000-55,000)/(4,000-1,200)=37.5
a=160,000-(37.5 X 4,000)=10,000 또는 55,000-(37.5 X 1,200)
고저점법에 의한 원가함수는 y = 10,000 + 37.5x 로 추정할 수 있다.
※참고문헌 : Smart 관리회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
