외부감사인이 피감사회사에 제공할 수 있는 내부회계관리제도 관련 자문업무의 범위(발표일 : 2005.12.28.)
【질의】
1. 외부감사인은 피감사회사의 내부회계관리제도를 직접 설계·구축 및 운영할 수 있는가·
2. 외부감사인이 피감사회사의 내부회계관리제도와 관련하여 수행할 수 있는 자문업무의 범위는 어디까지인가·
【의견요약】
1. 외부감사인이 직접적으로 피감사회사(이하 ‘회사’라 함)의 내부회계관리제도를 설계·구축 또는 운영하는 경우에는 당해 회사의 경영자 역할을 수행하거나 자기가 한 일을 자기가 감사하는 자기감사위험에 노출되어 감사업무의 독립성이 훼손되므로 외부감사인은 회사의 내부회계관리제도를 직접 설계·구축 또는 운영할 수 없음
2. 외부감사인은 회사에 대한 독립성 유지를 위하여 회사의 내부회계관리제도에 대한 설계·구축·운영에 직접적·주도적으로 참여하지 않는 수준에서 내부회계관리제도에 대한 자문업무를 수행할 수 있음
3. 외부감사인이 회사의 내부회계관리제도에 대한 자문업무를 수행하는 경우에는 회사의 내부회계관리제도에 대한 설계·구축·운영에 외부감사인이 직접적·주도적으로 참여하지 않는다는 것을 입증하기 위하여, 외부감사인은 회사로부터 ① 내부회계관리자 등 내부회계관리제도 책임자와 관련 직원 그리고 회사가 위촉한 회계전문가가 내부회계관리제도의 설계·구축·운영에 관한 각 업무단계별로 직접적·주도적으로 참여한다는 사실과 이러한 내용을 회사가 감사(위원회)에 보고하였다는 사실을 증빙자료와 함께 문서로 확인·제출 받고 ② 내부회계관리제도의 설계·구축·운영에 관한 모든 책임이 내부회계관리자를 포함한 회사의 경영진에 있음을 확인한 문서를 제출받는 한편, ③ 회사의 감사(위원회)에 대하여 외부감사인이 제공하는 자문업무가 내부회계관리제도의 설계·구축·운영에 직접적·주도적으로 참여하는 것이 아니라는 사실과 함께 자문업무의 목적 및 범위, 보수 등을 명확히 기재한 문서를 제출하여 승인받아야 함
【실무검토의견】
1. 공인회계사법 제21조와 회계감사기준 문단 200.4.5.2에 따르면 외부감사인은 피감사회사의 ‘재무정보체제의 구축 또는 운영’업무를 수행할 수 없도록 규정하고 있다. 이는 외부감사인이 회사의 재무정보체제를 직접 설계·구축·운영할 경우에는 외부감사인이 회사의 재무정보 산출에 직접적으로 관여하는 경영자로서의 역할을 수행하게 되며, 자기가 설계·구축·운영한 재무정보체제로부터 나온 정보를 자기가 직접 감사하는 자기감사위험에 노출되어 결과적으로 감사인의 독립성이 훼손되기 때문이다.
2. 회사의 재무정보체제라 함은 단순히 재무적 수치를 집계·분류하는 것뿐만 아니라 회사의 재무제표에 중요한 영향을 미치는 정보산출 및 통제 체계 전반을 의미하는 것이므로, 당연히 재무제표의 신뢰성 확보를 위해 회사 내에 설치·운영하는 내부회계관리제도를 포함하는 것으로 보아야 한다.
3. 따라서 외부감사인이 직접적으로 회사의 내부회계관리제도를 설계·구축 또는 운영하는 경우에는 감사업무의 독립성이 훼손되므로 외부감사인은 회사의 내부회계관리제도를 직접 설계·구축 또는 운영할 수 없다.
4. 내부회계관리제도와 감사업무와의 관계상 외부감사인이 제공가능한 내부회계관리제도 관련 업무는 기본적으로 감사업무의 독립성을 훼손하지 않는 수준에서 이루어져야 한다.
5. 즉, 외부감사인은 회사에 대한 독립성을 유지하기 위해 회사의 경영자 역할을 수행하거나 자기가 수행한 결과에 대하여 자신이 평가하게 되는 자기감사위험에 노출될 가능성을 최소화하여야 하므로 회사의 내부회계관리제도 관련 자문업무는 내부회계관리제도의 설계·구축·운영에 직접적·주도적으로 참여하지 않는 수준에서 이루어져야 한다.
6. 따라서 외부감사인이 회사의 내부회계관리제도에 대한 자문업무를 수행하는 경우에는 다음의 절차를 준수하여야 한다.
(외부감사인이 회사로부터 받는 서류)
① 외부감사인은 회사로부터 내부회계관리자 등 내부회계관리제도 책임자와 관련 직원 그리고 회사가 위촉한 회계전문가가 내부회계관리제도의 설계·구축·운영에 관한 각 업무단계별로 직접적·주도적으로 참여한다는 사실과 이러한 내용을 회사가 감사(위원회)에 보고하였다는 사실을 증빙자료와 함께 문서로 확인·제출받고
② 내부회계관리제도의 설계·구축·운영에 관한 모든 책임이 내부회계관리자를 포함한 회사의 경영진에 있음을 확인한 문서를 제출받아야 한다.
(외부감사인이 회사에 제출하는 서류)
③ 한편, 외부감사인은 회사의 감사(위원회)에 대하여 외부감사인이 제공하는 자문업무가 내부회계관리제도의 설계·구축·운영에 직접적·주도적으로 참여하는 것이 아니라는 사실과 함께 자문업무의 목적 및 범위, 보수 등을 명확히 기재한 문서를 제출하여 승인받아야 한다.
7. 상기와 같은 절차를 반영하여 외부감사인이 피감사회사에 제공할 수 있는 자문용역의 예는 다음과 같다.
·내부회계관리제도의 설계·구축과 관련하여 회사가 수립한 수행계획에 대한 검토 및 개선안 제시
·내부회계관리제도와 관련하여 회사가 선정한 업무범위(재무제표와 관련된 업무프로세스, 사업단위 및 통제활동 등)에 대한 검토 및 개선안 제시
·내부회계관리제도와 관련한 각종 법규사항에 대한 조언
·내부회계관리제도에 대한 경영자 평가시기 등 일정에 관한 자문
·통제활동 관련 문서화(업무기술서, 업무흐름도 등)의 모범사례제공 및 발생가능한 위험종류의 제시
·모범사례와의 비교분석 및 이를 통해 나타난 문제점에 대한 개선안 제시
·내부회계관리제도 점검절차(테스트절차, 범위, 빈도 등)에 대한 검토 및 개선안 제시
·내부회계관리제도 관련 운영의 효과성 테스트방법의 모범사례 제시
·기존에 구축·운영되고 있는 내부회계관리제도에 대한 문제점 및 개선방안의 제시
·내부회계관리제도의 효과적인 운영 또는 주요 계정과목, 업무프로세스나 사업단위 등의 적절한 문서화를 위한 임직원교육 등
【적용례】
본 의견서는 발표일 이후 체결하는 내부회계관리제도 자문계약부터 적용한다. 다만, 발표일 현재 자문업무가 진행 중인 계약에 대하여는 발표일 이후 종료하는 회계연도의 재무제표 감사 종료시점까지 본 의견서에서 요구하는 절차를 완료하여야 한다.
