재고자산의 분류는 회사의 정상적인 영업과정이 무엇인가에 따라서 다르게 분류되는데 예를 들어 부동산매매업을 영위하는 회사가 판매목적으로 보유하고 있는 토지와 건물은 재고자산으로 분류하며, 일반제조업을 영위하는 회사가 보유하는 토지 및 건물은 유형자산으로 분류하고, 투자의 목적으로 보유하고 있는 토지는 투자자산(투자부동산)으로 분류한다.
재고자산의 취득원가는 매입가액 또는 제조원가(전환원가)에 정상적으로 발생한 부대비용("기타원가")을 가산하고 매입과 관련된 매입할인, 매입에누리 및 환출액 등을 차감한 금액이다.
여기서 기타원가란 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는데 발생한 원가를 말하는 것으로서, 기타원가의 예로는 운송보험료, 매입운임, 하역비, 매입관련 세금과공과 등이 있다.
한편 재고자산 보유에 따른 비용(보관비용 등)은 발생시 비용으로 처리하여야 하며 원칙적으로 취득원가를 구성하지 않는다.
재고자산의 매입원가는 매입가격에 수입관세와 제세금(과세당국으로부터 추후 환급받을 수 있는 금액은 제외), 매입운임, 하역료 그리고 완제품, 원재료 및 용역의 취득과정에 직접 관련된 기타 원가를 가산한 금액이다. 매입할인, 리베이트 및 기타 유사한 항목은 매입원가를 결정할 때 차감한다.
재고자산의 전환원가는 직접재료원가, 직접노무원가 등 생산량과 직접 관련된 원가와 원재료를 완제품으로 전환하는데 발생하는 고정 및 변동 제조간접원가의 체계적인 배부액을 포함한다.
고정제조간접원가는 공장 건물이나 기계장치의 감가상각비와 수선유지비 및 공장 관리비처럼 생산량과는 상관없이 비교적 일정한 수준을 유지하는 간접 제조원가를 말한다.
변동제조간접원가는 간접재료원가나 간접노무원가처럼 생산량에 따라 직접적으로 또는 거의 직접적으로 변동하는 간접 제조원가를 말한다.
기타 원가는 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 발생한 범위 내에서만 취득원가에 포함된다. 예를 들어 특정한 고객을 위한 비제조간접원가 또는 제품 디자인원가를 재고자산의 원가에 포함하는 것이 적절할 수도 있다.
재고자산 원가에 포함할 수 없으며 발생기간의 비용으로 인식하여야 하는 원가는 ▲재료원가, 노무원가 및 기타의 제조원가 중 비정상적으로 낭비된 부분 ▲추가 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우 외의 보관비용 ▲재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 기여하지 않은 관리간접원가 ▲판매원가 등을 예로 들 수 있다.
용역제공기업이 재고자산을 가지고 있다면, 이를 제조원가로 측정한다. 이러한 원가는 주로 감독자를 포함한 용역제공에 직접 관여된 인력에 대한 노무원가 및 기타원가와 관련된 간접원가로 구성된다.
반면에 판매와 일반관리 인력과 관련된 노무원가 및 기타원가는 재고자산의 취득원가에 포함하지 않고 발생한 기간의 비용으로 인식한다.
일반적으로 용역제공기업이 가격을 산정할 때 고려하는 이윤이나 용역과 직접 관련이 없는 간접원가는 재고자산의 취득원가에 포함하지 아니한다.
생물자산에서 수확한 농림어업 수확물로 구성된 재고자산은 순공정가치로 측정하여 수확시점에 최초로 인식하며 그 금액이 해당 재고자산의 취득원가이다.
재고자산을 후불조건으로 취득할 수도 있다. 계약이 실질적으로 금융요소를 포함하고 있다면, 해당 금융요소(예: 정상신용조건의 매입가격과 실제 지급액 간의 차이)는 금융이 이루어지는 기간 동안 이자비용으로 인식한다.
※참고문헌 : 김봉현·김상우·윤희원 공저. IFRS 회계원리 입문(조세일보 발행) ※감수 : 한결세무법인 윤희원 대표세무사
