㈜조세는 결합원가 ₩3,000,000을 투입해 제품A(수량 500개, 단가 ₩3,000), 제품B(수량 1,500개, 단가 ₩2,000)를 생산하고 있다.
물량기준법을 사용해 결합원가를 배부하면 제품A ₩750,000(₩3,000,000 X (500개/2,000개), 제품B ₩2,250,000(₩3,000,000 X (1,500개/2,000개)이 배부된다.
상대적 판매가치법 사용 시 제품A ₩1,000,000(₩3,000,000 X (₩1,500,000(500개 X ₩3,000)/₩4,500,000((500개 X ₩3,000)+(1,500개 X ₩2,000)), 제품B ₩2,000,000(₩3,000,000 X (₩3,000,000/₩4,500,000)이 배부된다.
㈜조세는 결합원가 ₩3,000,000을 투입해 제품A(수량 3,200개, 단가 ₩1,250), 제품B(수량 5,000개, 단가 ₩1,000)를 생산하고 있다. 추가가공원가는 제품A ₩1,720,000, 제품B ₩1,580,000가 발생한다.
순실현가치법을 사용하면 제품A의 순실현가치는 ₩2,280,000(최종판매가치 ₩4,000,000 - 추가가공비 ₩1,720,000), 제품B 순실현가치는 ₩3,420,000(₩5,000,000-₩1,580,000)으로 계산된다. 결합원가 ₩3,000,000을 순실현가치에 따라 배부하면 제품A에는 40%인 ₩1,200,000, 제품B엔 60% ₩1,800,000이 배부된다.
균등이익률법 사용 시 매출원가율은 70%((₩3,000,000+₩1,720,000+₩1,580,000)/(₩4,000,000+₩5,000,000))로 계산된다. 결합원가는 제품A에 ₩1,080,000(매출원가 ₩4,000,000 X 70% - ₩1,720,000), 제품B엔 ₩1,920,000(₩5,000,000 X 70% - ₩1,580,000)이 배부된다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
