제조간접원가의 차이분석 시 변동제조간접원가의 소비차이, 능률차이, 고정제조간접원가의 예산차이, 조업도차이를 모두 분석하는 것을 4분법이라고 말한다.
3분법은 변동제조간접원가의 소비차이, 고정제조간접원가의 예산차이를 하나로 묶어 예산차이로 보고 변동제조간접원가 능률차이, 고정제조간접원가 조업도차이로 분석한다.
2분법은 3분법의 예산차이와 능률차이를 예산차이로 보고 고정제조간접언가 조업도차이로 분석하는 방법이다.
변동제조간접원가의 수량표준은 2시간, 가격표준은 ₩11, 표준원가는 ₩22, 고정제조간접원가의 수량표준 2시간, 가격표준 ₩10, 표준원가는 ₩20이다.
월기준조업도는 12,500단위이며 월고정제조간접원가 예산은 ￦250,000이다. 전월 실제생산량은 10,000단위였다. 제조간접원가는 직접노무시간을 기준으로 배부한다. 실제 발생한 직접노무시간은 22,000시간이며 변동제조간접원가와 고정제조간접원가의 실제발생액은 각각 ￦255,000과 ￦265,000이었다.
변동제조간접원가의 경우 실제원가 ₩255,000, 투입기준(변동예산) ₩242,000, 표준배부액(산출기준) ₩220,000으로, 고정제조간접원가는 실제원가 ₩265,000, 고정제조간접원가 예산 ₩250,000, 표준배부액 ₩200,000으로 계산된다.
4분법에 의하면 변동제조간접원가 소비차이 ₩13,000U, 능률차이 ₩22,000U이며 고정제조간접원가 예산차이 ₩15,000U, 조업도차이 ₩50,000U이다.
3분법의 경우 예산차이 ₩28,000U, 능률차이 ₩22,000U, ₩조업도차이 50,000U이며 2분법은 예산차이 ₩50,000U, 조업도차이 ₩50,000U이다. 이에 따라 제조간접원가 총차이는 ₩100,000U이 된다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
