실제 현장에서 근무하시는 분들은 표준원가계산이라 하면 상당이 어렵게 느끼는 것이 사실이지만 실제 표준원가계산은 그렇지 어려운 것도 복잡한 것도 아니다.
한가지 예로 식당을 운영하시는 분께 삼겹살 1인분의 가격이 5,000원이라면 1인분 판매하면 이익이 얼마나 됩니까? 라는 질문을 가정하자. 1인분에 2,000원의 이익이 발생한다면, 1인분의 원가는 3,000원이다.
그렇다면, 1인분의 원가 3,000원은 언제 알 수 있을까? 만약, 실제발생한 원가를 실제판매량으로 나누어 원가를 계산한다면 식당 사장님은 즉각적으로 1인분에 3,000원이라는 답변이 불가능할 것이다.
즉, 1인분의 원가계산을 위해서는 오전에 구입한 총 고기 및 기타 채소의 구입가격을 금일 실제(예상)판매량으로 나누어 계산될 것이며 이렇게 계산된 원가는 매일의 음식재료의 가격변동과 실제판매량에 따라 매번 달라질 것이다.
위에서 언급한 바와 같이, 실제 원가를 집계하여 실제조업도를 기준으로 원가를 계산한다면 원가계산이 지연되며 조업도에 따라 원가가 달라지는 현상이 발생된다. 이러한 문제점을 극복하기 위한 원가계산방법 중에 하나가 표준원가계산이다.
※ 표준원가계산제도
1. 의 의
원가중심점을 효율적으로 통제하기 위한 하나의 방법으로서 회계기간 개시 전에 현재의 경영조건에서 매우 효율적으로 달성할 수 있는 표준원가를 설정하고 이를 실제 발생한 원가와 비교하며 그 차이를 분석하여 해당 관리자를 성과평가하고 미래의 성과를 향상시키고자 하는 제도를 말한다.
2. 유용성
(1) 원가계산 측면 : 실제원가를 기준으로 원가계산을 하는 경우 실제원가는 제품이 완성되고 나서 상당기간이 경과하여야 확정되므로 원가계산이 지연되지만, 표준원가를 이용하면 제품원가는 표준원가로 계산되기 때문에 원가계산이 적시에 이루어지며, 실제원가는 생산량(조업도)에 따라 제품원가가 변동되지만, 표준원가를 이용하면 생산량의 변동에 따른 제품원가의 변동은 발생하지 않는다.
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2) 계획수립측면 : 표준원가가 설정되어 있으면 예산수립시 기초자료로 활용할 수 있다.
(3) 통제 및 성과평가 측면 : 달성목표인 표준원가와 실제 발생된 원가와의 차이분석을 통하여 원가통제를 보다 효과적으로 수행할 수 있으며 해당관리자에 대한 성과평가가 적절히 이루어질 수 있다.
3. 절 차
제1단계 : 표준원가설정
제2단계 : 표준배부(표준원가를 통한 제품원가계산)
제3단계 : 원가차이계산(표준원가와 실제원가의 차이계산)
제4단계 : 원가차이분석
제5단계 : 원가차이조정
4.사례연구
조세식당은 삼겹살을 판매하는 음식점이다. 삼겹살 1인분은 고기와 채소 등으로 구성되어 있다.
(1) 삼겹살 1인분에 200g이 제공되며 g당 10원에 구입하는 것이 달성 가능한 최소한의 원가이다.
(2) 채소는 1인분에 100g이 제공되며 g당 10원에 구입하는 것이 달성 가능한 최소한의 원가이다.
(3) 삼겹살 1인분의 판매가격은 5,000원이다.
(4) 당기에 총 100인분의 삼겹살이 판매되었으며, 실제발생원가는 다음과 같다.
① 삼겹살은 총 21,500g이 사용되었으며 g당 구입가격은 12원이었다.
② 채소는 총 12,000g이 사용되었으며 g당 구입가격은 8원이었다.
단, 인건비 등 기타 부대비용은 발생하지 않는다.
Ⅰ.표준원가설정
즉, 실제 발생한 원가를 집계하기 전에 삼겹살 1인분의 원가는 3,000원임을 알 수 있으며, 당기에 총 100인분이 판매될 것으로 예상된다면 고기와 채소는 각각 20,000g(=100인분×200g)과 10,000g(=100인분×100g)이 필요할 것으로 예상되어 재료에 대한 예산수립이 가능하다.
Ⅱ. 원가차이
①삼겹살
표준배부액 : 100인분×200g×10원=200,000원
실제발생액 : 21,500×12원=258,000원
즉, 표준배부액보다 58,000원의 원가가 더 발생하였다. 이를 불리한 차이라 한다.
②채소
표준배부액 : 100인분×100g×10원=100,000원
실제발생액 : 12,000×8원=96,000원
즉, 표준배부액보다 4,000원의 원가가 덜 발생하였다. 이를 유리한 차이라 한다.
Ⅲ. 원가차이분석
만약, 실제투입된 수량을 AQ, 실제 단위당 구입가격을 AP라 하면, 총 차이는 가격에 대한 차이와 재료의 수량에 대한 차이로 구분할 수 있다.
①삼겹살
a.가격차이는 실제투입량에 대한 실제가격과 표준가격과의 차이로서 아래와 같이 계산된다.
AQ×(AP-SP)=21,500g×(12원-10원)=43,000원 불리한 차이
b.수량차이는 실제투입량과 표준투입량과의 차이이므로 아래와 같이 계산된다.
SP×(AQ-SQ)=10원×(21,500g-100×200g)=15,000원 불리한 차이
즉, 삼겹살 구매자는 43,000만큼 더 비싸게 구입하였으며, 실제 재료 관리자는 15,000원만큼 더 소비하였다.
②채소
a.가격차이:AQ×(AP-SP)=12,000g×(10원-8원)=24,000원 유리한 차이
b.수량차이:SP×(AQ-SQ)=10원×(12,000g-100×100g)=20,000원 불리한 차이
즉, 채소 구매자는 24,000원 만큼 저렴하게 구입하였으나, 실제 채소 관리자는 20,000원만큼 더 소비하였다.
[엄 윤의 원가묘수]
회계란 기업의 이해관계자들의 합리적인 의사결정을 위해서 유용한 정보를 제공하는 시스템을 말한다. 회계정보이용자는 기업 외부정보이용자인 주주와 채권자 등과 기업 내부정보이용자인 경영자로 구분할 수 있다. 이러한 정보이용자들은 서로 목적에 따라 이용하는 정보가 각각 다르다.
예를 들어 외부정보이용자들의 목적은 좋은 기업에 자금을 투자하려는 목적이 있으며, 내부정보이용자는 기업의 이윤극대화와 조직 내의 각 부문에 대한 성과평가의 목적이 있다. 따라서, 서로 이용하는 정보는 다르며 외부정보이용자가 이용하는 정보를 재무회계라 한다. 반면에 내부정보이용자가 이용하는 정보는 관리회계라 한다.
원가계산제도에 있어서도 재무회계와 관리회계의 두 분야로 구분할 수 있다. 즉, 원가계산의 결과는 매출원가와 기말재고(제품, 재공품, 원재료)로 나타나며 궁극적으로 재무제표에 반영된다. 이러한 재무제표는 외부정보이용자들에게 제공되므로 객관적이고 신뢰할 수 있는 자료이어야 하기 때문에 당연히 실제원가로 계산되어야 한다.
하지만, 경영자는 경영활동상 의사결정과 성과평가를 하기 위해서 적시에 원가를 파악하여야 하며 목표와 실적을 비교하여 원가통제와 관련부서 성과평가의 목적을 달성하여야 한다. 이때 활용되는 원가계산방법이 표준원가계산제도이다.
즉, 기초에 합리적인 예측과 과거 자료를 통하여 달성 가능한 표준원가를 설정하여 이를 기준으로 원가계산이 이루어지면 실제원가를 집계할 필요없이 원가계산이 신속하게 이루어지며, 실제원가와의 차이가 발생하면 차이조정을 통하여 실제원가로 변환하면 된다. 물론, 원가차이에 대한 추가적인 분석이 이루어진다면 차이발생원인과 문제점을 파악하여 원가통제와 성과평가라는 추가적인 효익을 얻을 수 있기 때문에 관리목적상 중요한 원가계산제도의 하나라고 할 수 있다.
