먼저 두번째 분리점의 배부율(결합제품B의 순실현가치)을 계산하면 제품C의 배부율은 30%(제품C 순실현가치 ₩1.590,000/제품C와 제품D의 순실현가치 합계 ₩5,300,000), 제품D는 70%(제품D 순실현가치 ₩3,710,000/₩5,300,000)가 된다.
다음으로 첫번째 분리점의 배부율(결합제품B의 결합원가 배부율)을 계산하면 제품A 배부울은 25%(A 순실현가치 ₩1,500,000/₩6,000,000(A ₩1,500,000+B ₩4,500,00(₩5,300,000-₩800,000))), 제품A 배부울은 75%가 된다.
첫번째 분리점의 결합원가 ₩3,000,000은 제품A에 ₩750,000, 제품B에 ₩2,250,000가 배부된다. 이에 따라 두번째 분리점에서 배부되어야 할 결합원가는 ₩3,050,000(₩2,250,000+₩800,000)으로 계산된다.
두번째 분리점 결합원가 ₩3,050,000은 제품C에 앞서 계산된 배부율 30%를 사용해 ₩915,000, 제품D는 70% ₩2,250,000를 배부하면 된다.
이에 따라 제품원가를 구하면 제품A ₩1,250,000(결합원가 배부액 ₩750,000+추가가공원가 ₩500,000), 제품C ₩1,325,000(₩915,000+₩410,000), 제품D ₩2,925,000(₩2,135,000+₩790,000)로 계산된다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
