1월 생산량 1,500개, 2월 생산량 1,200개, 3월 생산량 1,000개, 판매량은 1~3월 1,200개씩 동일하다. 변동원가는 직접재료비 단위당 ₩2,000, 직접노무비 단위당 ₩500, 제조간접비 단위당 ₩500, 판관비 ₩500이며 고정원가는 제조간접비 ₩1,500,000, 판관비 ₩1,500,000이다. 1월 기초재고는 없으며 선입선출법을 적용한다.
1월 전부원가계산에서 영업이익은 ₩5,100,000, 변동원가계산에서는 ₩4,800,000으로 계산된다. 이는 전부원가계산에서는 고정제조간접원가를 ₩1,200,000 비용처리(매출원가)한 반면 변동원가계산에선 고정제조간접원가 ₩1,500,000을 모두 비용처리했기 때문에 발생한 차이다. 고정제조간접원가 ₩1,500,000(생산량 1,500개, 단위당 고정제조간접원가 ₩1,000) 중 기말재고액에 포함된 ₩300,000(기말재고 300개X₩1,000)의 차이로 인한 수치다.
2월 전부원가계산에서 영업이익은 ₩4,875,000, 변동원가계산에서는 ₩4,800,000으로 계산된다. 이는 전부원가계산에서는 고정제조간접원가를 ₩1,425,000 비용처리(매출원가)한 반면 변동원가계산에선 고정제조간접원가 ₩1,500,000을 모두 비용처리했기 때문이다. 고정제조간접원가 ₩1,425,000는 기초재고액 ₩300,000과 2월 생산량 판매액 ₩1,125,000(생산량 1,200개, 단위당 고정제조간접원가 ₩1,250)으로 구성된다.
3월 전부원가계산에서 영업이익은 ₩4,575,000, 변동원가계산에서는 ₩4,800,000으로 계산된다. 이는 전부원가계산에서는 고정제조간접원가를 ₩1,725,000 비용처리(매출원가)한 반면 변동원가계산에선 고정제조간접원가 ₩1,500,000을 모두 비용처리했기 때문에 발생한 차이다. 고정제조간접원가 ₩1,725,000는 기초재고액 ₩375,000과 3월 생산량 판매액 ₩1,325,000(생산량 900개, 단위당 고정제조간접원가 ₩1,500)으로 구성된다.
따라서 '변동원가계산하의 이익=전부원가계산하의 이익+기초재고의 고정제조간접원가-기말재고의 고정제조간접원가'의 산식이 성립된다. '전부원가계산하의 이익=변동원가계산하의 이익-기초재고의 고정제조간접원가+기말재고의 고정제조간접원가'을 사용해도 된다.
계산식에 따라 1월 변동원가계산하의 이익 ₩4.800,000=₩5,100,000+0-₩300,000, 2월 ₩4.800,000=₩4,875,000+₩300,000-₩375,000(100개X₩1,500), 3월 ₩4.800,000=₩4,575,000+₩375,000-₩150,000(100개X₩1,500)으로 계산된다.
1월 전부원가계산하의 이익 ₩5,100,000=₩4.800,000-0+₩300,000, 2월 ₩4,875,000=₩4.800,000-₩300,000+₩375,000, 3월 ₩4,575,000=₩4.800,000-₩375,000+₩150,000으로 계산된다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
