(주)조세는 4월에 작업 #101과 작업 #102를 시작. 5월에 작업 #103을 착수, #101을 완성했다. 제조간접원가는 직접노무원가를 기준으로 실제배부한다.
5월의 제조간접원가 실제배부율은 ₩750,000 ÷ ₩500,000 = ₩1.5으로 계산된다.
이 경우 매월 조업도의 변화에 따라 제품원가가 달라진다는 문제점이 발생한다.
연간제조간접원가 예산은 ₩840,000이고 연간직접노무원가 예산은 ₩600,000일 경우 제조간접원가 예정배부율을 계산하면 ₩840,000 ÷ ₩600,000 = ₩1.4이다.
사례에서 제조간접비 예정배부액 ₩700,000은 실제발생액 ₩750,000과 차이가 발생하게 된다. 실제발생액보다 예정배부액이 작으면 이를 과소배부라 한다. 사례에서는 과소배부 ₩50,000이 발생했다. 재무제표 작성시 이 차이를 조정해야 한다. 실제발생액보다 예정배부액이 큰 경우는 과대배부라 한다.
※참고문헌 : Smart 원가회계(유원북스, 서강관리회계연구회) ※감수 : 신성호 백석대학교 경상학부 교수
